Nach dem Wortlaut der Tz. 6.5 zu § 146 BewG des im Vorgriff auf die ErbSt-Richtlinien ergangenen gleichlautenden Ländererl. v. 28.5.1997 (BStBl 1997 I S. 592) war bei der Bedarfsbewertung eines Einfamilienhauses mit einer abgeschlossenen Wohnung die nach § 44 Abs. 3 Nr. 1 der Zweiten Berechnungsverordnung (II. BV) mögliche Kürzung der Wohnfläche um 10 v. H. nicht vorzunehmen.

Aufgrund der hiergegen erhobenen Bedenken wurde in R 173 ErbStR v. 21.12.1998 (BStBl I Sondernummer 2/1998 S. 2) von dieser Rechtsauffassung abgewichen. R 173 ErbStR verweist ohne Einschränkung auf die Wertermittlung nach §§ 42 bis 44 II. BV.

Dem widerspricht die Formulierung des H 173 ErbStH insofern, als im letzten Absatz die Kürzung nur für die ermittelte Grundfläche jeder vorgesehen ist.